税務總局就《非居民金融賬户涉税信息盡職調查管理辦法(徵求意見稿)》公開徵求意見

2016-10-14 16:50 來源: 税務總局網站
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2014年9月,我國在二十國集團(G20)層面承諾將實施由G20委託經濟合作與發展組織(OECD)制定的金融賬户涉税信息自動交換標準(以下簡稱“標準”),旨在通過加強全球税收合作提高税收透明度,打擊利用海外賬户逃避税行為。按照時間表,我國境內金融機構將從2017年1月1日起按照“標準”履行盡職調查程序,識別在本機構開立的非居民個人和企業賬户,收集並報送賬户相關信息,由國家税務總局定期與其他國家(地區)税務主管當局相互交換信息。我國首次對外交換非居民金融賬户涉税信息的時間是2018年9月。

為了指導和規範金融機構的盡職調查工作,國家税務總局以“標準”核心內容為基礎,結合我國金融行業實際,研究起草了《非居民金融賬户涉税信息盡職調查管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》),並已徵求相關部門意見。《管理辦法》共7章43條,包括3個附表,主要規定了我國境內金融機構識別非居民賬户並收集相關信息的原則和程序,包括對基本定義的解釋、新開賬户與存量賬户的盡職調查程序、無需開展盡職調查的金融機構和金融賬户的範圍、金融機構需收集和報送的信息範圍,以及對違規金融機構和客户的處罰措施等。考慮到我國金融機構的負擔,《管理辦法》在“標準”允許的範圍內簡化了相關合規要求,儘可能兼顧國內、國際兩方面需要。

鑑於《管理辦法》的內容涉及金融機構的日常工作和廣大公眾的切身體驗,國家税務總局在網站上就《管理辦法(徵求意見稿)》向社會公開徵求意見。為了幫助金融機構和公眾理解《管理辦法(徵求意見稿)》,現就相關問題解答如下:

1.《管理辦法》出台的背景是什麼?

隨着經濟全球化進程的不斷加快,納税人通過境外金融機構持有和管理資產,並將收益隱匿在境外金融賬户以逃避居民國納税義務的現象日趨嚴重,各國對進一步加強國際税收信息交換、維護本國税收權益的意願愈顯迫切。

受G20委託,2014年7月,OECD發佈了“標準”,獲得當年G20布里斯班峯會的核準,為各國加強國際税收合作、打擊跨境逃避税提供了強有力的工具。在G20的大力推動下,目前已有101個國家(地區)承諾實施“標準”。

經國務院批准,2014年9月,我國在G20財政部長和央行行長會議上承諾將實施“標準”,首次對外交換信息的時間為2018年9月。兩年來,國家税務總局會同金融主管部門積極推動“標準”實施相關準備工作。2015年7月,《多邊税收徵管互助公約》由第12屆全國人大常委會第15次會議批准,已於2016年2月對我國生效,為實施“標準”奠定了多邊法律基礎。2015年12月,經國務院批准,國家税務總局簽署了《金融賬户涉税信息自動交換多邊主管當局間協議》,為我國與其他國家(地區)間相互交換金融賬户涉税信息提供了操作層面的多邊法律工具。

本次發佈的《管理辦法》旨在將國際通用的“標準”轉化成適應我國國情的具體要求,為我國實施“標準”提供法律依據和操作指引,既是我國積極推動“標準”實施的重要舉措,也是我國履行國際承諾的具體體現。

2.“標準”的主要內容是什麼?通過何種機制實現金融賬户涉税信息自動交換?

“標準”由主管當局間協議範本和統一報告標準兩部分內容組成。主管當局間協議範本是規範各國(地區)税務主管當局之間如何開展金融賬户涉税信息自動交換的操作性文件,以互惠型模式為基礎,分為雙邊和多邊兩個版本。統一報告標準規定了金融機構收集和報送外國税收居民個人和企業賬户信息的相關要求和程序。

根據“標準”開展金融賬户涉税信息自動交換,首先由一國(地區)金融機構通過盡職調查程序識別另一國(地區)税收居民個人和企業在該機構開立的賬户,按年向金融機構所在國(地區)主管部門報送上述賬户的名稱、納税人識別號、地址、賬號、餘額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息,再由該國(地區)税務主管當局與賬户持有人的居民國税務主管當局開展信息交換,最終實現各國(地區)對跨境税源的有效監管。具體過程如下圖所示:


3.“標準”與美國海外賬户税收合規法案(FATCA)是什麼關係?

2010年,美國頒佈FATCA,要求外國金融機構向美國税務部門報告美國人賬户的信息,否則外國金融機構在接收來源於美國的付款時將被扣繳30%的懲罰性預提税。FATCA主要採用雙邊信息交換機制,美國與其他國家(地區)根據雙邊政府間協定開展信息交換。

“標準”是以FATCA政府間協定為藍本設計的多邊信息交換機制,可以説是全球版的FATCA。“標準”與FATCA內容上大體相同,但是在細節上存在一些差異,包括報送對象、個人賬户的盡職調查門檻、處罰措施等。

4.《管理辦法》對我國金融機構有什麼影響?

根據《管理辦法》,依法在我國境內設立的金融機構,包括存款機構、託管機構、投資機構和特定保險機構,應按照以下時間和要求,對在本機構開立的金融賬户開展盡職調查,識別非居民賬户,並收集賬户相關信息:

2017年1月1日開始,對新開立的個人和機構賬户開展盡職調查;

2017年12月31日前,完成對存量個人高淨值賬户(截至2016年12月31日金融賬户加總餘額超過600萬元)的盡職調查;

2018年12月31日前,完成對存量個人低淨值賬户和全部存量機構賬户的盡職調查。

有關後續信息報送的具體時間和要求,國家税務總局將會同金融主管部門另行制定非居民金融賬户涉税信息報送辦法。

5.從現在開始,上述金融機構應做好哪些方面的準備?

為了做好執行《管理辦法》的準備,金融機構應建立完整的非居民金融賬户盡職調查管理制度,合理設計業務流程和操作規範,並完成相關信息系統的開發和改造。此外,金融機構還需加強對本機構相關崗位工作人員的培訓,使其具備開展非居民金融賬户盡職調查的意識和能力。金融機構還可以通過印製宣傳資料等形式對客户進行宣傳,使其瞭解《管理辦法》的相關背景,配合金融機構完成盡職調查工作。

6.執行《管理辦法》後,個人和企業在金融機構開立賬户的程序有何變化,是否會很複雜?

按照《管理辦法》的要求,我國境內金融機構將從2017年1月1日起對新開賬户開展盡職調查。對於在金融機構開立新賬户的個人和企業來説,在開户時僅需額外填寫一份聲明文件,聲明其税收居民身份。對個人而言,需要聲明是否為中國税收居民或者非居民。對企業而言,需要聲明是否為中國税收居民、非居民或者消極非金融機構。相關定義在《管理辦法》中均有解釋。

由於在我國金融機構開户的絕大部分個人和企業均為中國税收居民,在填寫聲明文件時僅需勾選中國税收居民即可,因此整體來説開户程序變化不大,客户體驗不會有較大變化。

7.為什麼新開户的個人和企業需要填寫聲明文件?

“標準”根據國際税收規則採用的是税收居民的概念。税收居民與居住管理法規中的居民概念不同,除了税務主管當局開具的税收居民身份證明之外,税收居民身份無法通過普通的居民身份證件進行直接判定,因此需要開立賬户的個人和企業自行聲明其税收居民身份。

在金融機構開立賬户的個人和企業,應配合金融機構的盡職調查工作,真實、及時、準確、完整地向金融機構提供《管理辦法》規定的相關信息,並承擔因未遵守規定而引發的責任和風險。

8.個人和企業如何判斷自身是中國税收居民還是其他國家(地區)居民?

根據我國税法,中國税收居民個人是指中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的個人(在中國境內有住所是指因户籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住);中國税收居民企業是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。符合上述條件的個人和企業即構成中國税收居民。

各國(地區)國內法有關税收居民身份的判定標準不太一致,多數情況下,在一國(地區)停留超過一定時間即可能構成該國(地區)的税收居民。為方便個人和企業瞭解各國(地區)有關税收居民身份的規定,國家税務總局網站將公佈相關資料供金融機構和社會公眾參考。

9.對於在2017年1月1日以前開立的金融賬户,個人和企業是否需要提供額外資料?

按照《管理辦法》的要求,金融機構應對2017年1月1日以前開立的存量賬户進行信息檢索,識別是否為非居民賬户。一般來説,個人和企業無需向金融機構提供額外資料。但在個別情況下,為了識別賬户持有人的税收居民身份,金融機構可能會要求個人和企業提供聲明文件。

10.我是中國税收居民,我的賬户信息是否會被交換給其他國家(地區)?實施“標準”是否對我有不利影響?

根據《管理辦法》,中國税收居民應配合金融機構完成税收居民身份確認(僅需在聲明文件上勾選中國税收居民即可)。確認為中國税收居民的,金融機構不會收集和報送相關賬户信息,更不會將賬户信息交換給其他國家(地區)。

實施“標準”並非增加新的税種,而是各國(地區)之間加強跨境税源管理的一種手段,所約束和打擊的對象是利用境外賬户逃避税的個人和企業。對於依法誠信納税的個人和企業,“標準”並不會增加其税收負擔。但是,對於故意隱瞞收入、逃避納税義務的納税人,我國税務部門可根據其他國家(地區)提供的金融賬户涉税信息,核實納税人境外真實所得,對未按規定申報納税的所得補徵税款並進行處罰。

11.在什麼情況下我的賬户信息將被報送和交換?

根據《管理辦法》,非居民個人和企業在中國境內金融機構開立的、符合一定條件的賬户信息將被報送和交換給税收居民國主管當局。《管理辦法》所稱“非居民”,是指中國税收居民以外的個人或企業,不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在證券市場上市交易的公司及其關聯機構。

12.我是海外華僑華人,實施“標準”是否對我有影響?

對於外籍華人、外國永久居留權取得者,或者在境外停留超過一定時間的華僑,如果根據所在國(地區)法律已經構成當地税收居民,即屬於《管理辦法》所定義的非居民個人,中國金融機構將按照《管理辦法》的規定識別您在中國境內開立的賬户,收集並報送賬户信息,由國家税務總局交換給所在國(地區)税務主管當局。

如果您仍是中國税收居民,國家税務總局將通過與所在國(地區)税務主管當局開展信息交換取得您的境外賬户信息。目前,我國已經與104個國家和地區簽署了雙邊税收協定(安排),我國居民在境外繳納的税款可以根據相關協定享受境外税收抵免。實施“標準”不會造成雙重徵税,也不會增加個人和企業本應履行的納税義務,如果已經依法申報所得並繳納税款,則無須擔心因賬户信息被報送而產生額外税負。

鏈接:非居民金融賬户涉税信息盡職調查管理辦法(徵求意見稿)

責任編輯:林巧婷
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